Учетная политика бюджетного учреждения - Издательство - Аюдар Инфо

Статьей 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402?ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете) предусмотрено применение учетной политики, разработанной в учреждении, последовательно из года в год. Положения учетной политики бюджетного учреждения изменяются только при условиях, указанных в п. 6 ст. 8 данного закона. В статье мы поговорим о том, как скорректировать учетную политику на 2015 бюджетному учреждению в результате изменений бухгалтерского учета, произошедших в Инструкции № 157н [1] после вступления в силу Приказа Минфина РФ № 89н [2].

Государственные (муниципальные) учреждения в силу норм п. 6 Инструкции № 157н в целях организации бухгалтерского учета формируют учетную политику. Она разрабатывается исходя из структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им в соответствии с законодательством РФ полномочий.

В состав учетной политики на 2015 год бюджетного учреждения теперь входят:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;
• методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
• порядок отражения в учете событий после отчетной даты;
• порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;

• формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни, регистров бухгалтерского учета и иных документов бухгалтерского учета, по которым законодательством РФ не установлены обязательные для их оформления формы документов. При этом утвержденные субъектом учета формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные Инструкцией № 157н;

• порядок организации и обеспечения (осуществления) субъектом учета внутреннего финансового контроля;
• иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики на 2015 бюджетное учреждение в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирает способ ведения бухучета из способов, допускаемых федеральными стандартами (п. 3 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете). Если в отношении конкретного объекта федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ учреждение разрабатывает самостоятельно, исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухучете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

Разработанная в учреждении учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменения в нее вносятся лишь при наступлении условий, перечисленных в п. 6 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете:

1. при изменении требований, установленных законодательством РФ о бухучете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
2. при разработке или выборе нового способа ведения бухучета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
3. при существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.

После вступления в силу Приказа Минфина РФ № 89н, внесшего поправки в Инструкцию № 157н, требования законодательства о бухгалтерском учете изменились, поэтому учреждения должны внести соответствующие коррективы в свою учетную политику.

Положения, введенные в Инструкцию № 157н Приказом Минфина РФ № 89н, применяются при формировании показателей объектов учета на последний день отчетного периода 2014 года, если иное не предусмотрено учетной политикой бюджетного учреждения. Переход на применение учетной политики с учетом положений настоящего приказа в части рабочего плана счетов бухгалтерского (бюджетного) учета государственных (муниципальных) учреждений осуществляется по мере организационно-технической готовности субъектов учета. Из такой формулировки не совсем ясно, можно ли использовать новые правила ведения бухгалтерского учета начиная с 1 января 2015 года, а не в 2014 году. К тому же применение положений новой редакции Инструкции № 157н в полной мере невозможно без внесения изменений в инструкции № 162 н [3]. 174н [4]. 182н [5]. Изменения этих документов находятся пока в форме проектов. В то же время сейчас на сайте http://minfin.ru размещен

для общественного обсуждения проект приказа Минфина «О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденную Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 года № 191н». В нем сказано, что приказ в разрабатываемой редакции планируется применять при составлении бюджетной отчетности начиная с отчетности за 2015 год, за исключением п. 1.2 – 1.5, 1.31 приказа, применяемых начиная с отчетности за 2014 год. Если обратиться к названным пунктам, то можно увидеть, что в них частично затрагиваются изменения, внесенные Приказом Минфина РФ № 89н в Инструкцию № 157н. Следовательно, если проект в скором времени обретет силу нормативного акта, то казенные учреждения будут вынуждены применять новые правила ведения бухгалтерского учета уже начиная с 2014 года и в 2014 году произвести корректировку учетной политики. Заметим, что проекта «О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденную Приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н», на сайте пока нет, хотя в нее тоже должны быть внесены новые нормы. Полагаем, что Минфин готовит для нас подарок – и перед составлением годовых отчетных форм бухгалтеры будут вынуждены приводить бухгалтерский учет в соответствие с новыми правилами. Говоря о необходимости ведения бухучета в 2014 году по новым правилам, нельзя не сказать, что это может быть продиктовано распоряжением учредителя (органом исполнительной власти, выполняющим функции учредителя) вне зависимости от вступления в силу документов, которые пока находятся на стадии проектов.

Мы немного отвлеклись от темы, рассуждая о том, можно ли применять новые нормы бухгалтерского учета в 2015 году. Вернемся к рассматриваемой теме. Для внесения изменений в учетную политику составляется соответствующий приказ руководителя учреждения.

Приведем пример приказа, издаваемого для внесения изменений в учетную политику бюджетного учреждения в 2014 году.

Муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение «Детский сад № 25»

«31» октября 2014 г. № 11/О/Д

«О внесении изменений в Учетную политику МБДОУ «Детский сад № 25»

В связи с вступлением в силу Приказа Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н «О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению», а также в соответствии с нормами Федерального закона от 06.12.2011 № 402?ФЗ «О бухгалтерском учете», инструкциями № 157н и 174н

П Р И К А З Ы В А Ю:

1. Внести прилагаемые изменения в Учетную политику МБДОУ «Детский сад № 25».
2. Применять Учетную политику МБДОУ «Детский сад № 25» (с учетом внесенных изменений) с 01.11.2014.
3. Ознакомить с настоящим приказом сотрудников финансово-экономического отдела и отделов бухгалтерского учета и отчетности под подпись.
4. Ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета, в том числе за организацию хранения учетных документов, оставляю за собой.

Пунктом 3 Инструкции № 157н установлено, что рабочий план счетов субъекта учета, а также требования к структуре аналитического учета, утвержденные в рамках формирования учетной политики субъектом учета, применяются непрерывно и изменяются при условии обеспечения сопоставимости показателей бухгалтерского учета и отчетности за отчетный текущий и очередной финансовый годы (очередной финансовый год и плановый период). Приказом Минфина РФ № 89н вводятся новые балансовые и забалансовые счета, кроме того, некоторые ранее применяемые счета изменили название. Все изменения в плане счетов бухгалтерского учета должны быть отражены в учетной политике бюджетного учреждения (при условии, что эти счета необходимы в работе учреждения). В частности, включению в рабочий план счетов подлежат следующие счета:

Обращаем ваше внимание на то, что в соответствии с нормами п. 199 Инструкции № 33н в рамках формирования учетной политики учреждение вправе с учетом требований законодательства РФ, органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя, налогового законодательства РФ по раскрытию информации о результатах деятельности учреждения (раздельном учете), устанавливать в составе рабочего плана счетов дополнительную группировку расчетов по видам доходов (поступлений) – дополнительные аналитические коды номеров счетов бухгалтерского учета.

Не всегда в учетной политике учреждения информация, касающаяся оценки некоторых видов имущества и обязательств, выделена в отдельный раздел, тем не менее в той или иной степени она отражается в учетной политике. В частности, ранее в учетной политике прописывались методы оценки стоимости имущества, получаемого учреждением безвозмездно, поскольку в прежней редакции п. 25 Инструкции № 157н были установлены методы оценки имущества, получаемого учреждением только по договору дарения. В отношении определения стоимости имущества, получаемого по другим договорам, Инструкция № 157н информации не содержала. В ныне действующей редакции п. 25 Инструкции № 157н первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных учреждением безвозмездно, в том числе по договору дарения, признается их текущая оценочная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная

на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Определение текущей оценочной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально, а при невозможности документального подтверждения – экспертным путем.

При определении текущей оценочной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссия по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, использует данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.

Поскольку положения об определении стоимости безвозмездно полученных в учреждении объектов нефинансовых активов теперь содержатся в п. 25 Инструкции № 157н, эта информация может быть исключена из учетной политики.

Статьей 11 Закона о бухгалтерском учете установлено, что активы и обязательства учреждения подлежат инвентаризации. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее – Приказ № 49)), федеральными и отраслевыми стандартами. Новая редакция п. 20 Инструкции № 157н в отношении инвентаризации имущества, финансовых активов и обязательств устанавливает необходимость проводить инвентаризацию в порядке, определенном учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом положений законодательства РФ. То есть в этом разделе учетной политики нужно прописать период, в который следует проводить инвентаризацию имущества и обязательств (ежегодно, раз в два года и т. д.) и порядок ее проведения. Указанный порядок рекомендуем оформить приложением к учетной политике. Информация, изложенная в нем, не должна противоречить нормам Приказа Минфина РФ № 89н.

Новой редакцией п. 19 Инструкции № 157н установлено, что при комплексной автоматизации бухгалтерского учета информация об объектах учета формируется в базах данных используемого программного комплекса. Формирование регистров бухучета осуществляется в форме электронного регистра, а при отсутствии технической возможности – на бумажном носителе. Формирование регистров бухгалтерского учета на бумажном носителе в случае отсутствия возможности их хранения в виде электронных документов, подписанных электронной подписью, и (или) необходимости обеспечения их хранения на бумажном носителе производится с периодичностью, установленной в рамках формирования учетной политики субъектом учета, но не реже периодичности, установленной для составления и представления субъектом учета бухгалтерской (финансовой) отчетности, формируемой на основании данных соответствующих регистров бухучета.

При выведении регистров бухгалтерского учета на бумажные носители (формировании машинограмм регистров) допускается отличие выходной формы документа (машинограммы) от утвержденной формы документа при условии, что реквизиты и показатели выходной формы документа (машинограммы) содержат обязательные реквизиты и показатели соответствующих регистров бухгалтерского учета.

Таким образом, в случае отсутствия у учреждения возможности хранения документов в электронной форме в учетной политике необходимо прописать периодичность выведения регистров бухучета на бумажные носители (ежемесячно, ежеквартально и т. д.).

Пункт 6 Инструкции № 157н предусматривает установление в учетной политике государственного (муниципального) учреждения порядка отражения в учете событий после отчетной даты. Трактовка данного понятия в Инструкции № 157н не приведена. Чтобы иметь какое?то представление об этих событиях, обратимся к п. 3 Приказа Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)». Из положений данного пункта следует, что событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

В соответствии с нормами п. 5 ПБУ 7/98 к событиям после отчетной даты относятся:

• события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
• события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

В этом же ПБУ приведен примерный перечень таких событий. В частности, к событиям, подтверждающим существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, относятся:

• обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период;
• получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;
• объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении указанного дебитора уже производилась процедура банкротства;
• продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснованным.

Воспользовавшись информацией, содержащейся в ПБУ 7/98, учреждение вправе прописать, какие события будут относиться к обозначенной категории событий, и порядок их отражения в учете.

В завершение статьи хотелось бы сказать о том, что учетная политика на 2015 год бюджетного учреждения должна содержать информацию, необходимую для организации и ведения учреждением деятельности, при этом полностью переписывать законодательные нормы не стоит. Достаточно прописать в учетной политике лишь те моменты, которые не урегулированы нормативными актами либо в отношении которых предусмотрены варианты действий. Например, п. 134 Инструкции № 157н определено: выбор способа калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) и базы распределения накладных расходов между объектами калькулирования осуществляется учреждением самостоятельно или органом, выполняющим функции и полномочия учредителя. Поэтому способ калькулирования себестоимости единицы продукции следует прописать в учетной политике учреждения. Вместе с тем п. 85 Инструкции № 157н установлено: расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным способом. Других способов начисления амортизации в бухгалтерском учете Инструкция № 157н не предусматривает. Поэтому данную информацию в учетной политике можно не отражать.

Приказ Минфина РФ № 89н вводит новое понятие – «резервы предстоящих расходов». Если ваше учреждение будет формировать такие резервы, то порядок их формирования следует прописать в учетной политике.

[1] Инструкция по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само­управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[2] Приказ Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н «О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».

[3] Инструкция по применению плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

[4] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

[5] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Т. Обухова
эксперт журнала
«Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности
государственных (муниципальных) учреждений», №12, январь, 2014 г.