Категория: Бланки/Образцы
Инструкции для бухгалтера
Списание дебиторской и кредиторской задолженности. Особенности бухгалтерского и налогового учетаВ настоящее время все более жесткие требования предъявляются к точности и достоверности бухгалтерской отчетности. Изменились требования к отражению расходов будущих периодов, создаются резервы и оценочные обязательства, пристальному вниманию подвергаются все существенные показатели отчетности. К таким показателям относятся и суммы дебиторской и кредиторской задолженности.
Предприятия должны контролировать дебиторскую и кредиторскую задолженность, следить за сроками погашения, вести активную работу с дебиторкой, своевременно списывать безнадежную задолженность в бухгалтерском учете и признавать ее в составе доходов или расходов в налоговом.
При ведении учета и осуществлении контроля возникает множество вопросов, связанных с нюансами учета расчетов на предприятии, следует учесть требования гражданского и налогового законодательства, не забыть положения по ведению бухгалтерского учета, уделить внимание арбитражной практике, учесть пожелания Минфина и налоговых органов.
В нашей статье мы постараемся осветить механизм контроля и списания безнадежной задолженности, придерживаясь которого, бухгалтер сможет избежать существенных искажений показателей отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности.
1. Задолженность, подлежащая списанию
Для того чтобы списать задолженность, вне зависимости от ее вида, нужны основания. Рассмотрим основания, по которым списывается задолженность.
В соответствии с Налоговым кодексом:
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом от 29.07.98г. №34н:
Обратите внимание:Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника .
Обобщая вышесказанное можно сделать вывод, что основными критериями для списания дебиторской и кредиторской задолженности являются:
Первый и самый надежный критерий – истечение срока исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено).
В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса, общий срок исковой давности устанавливается в три года. Течь он начинает с момента, когда организация узнала о нарушении своего права (например, со дня, когда должна была поступить и не поступила оплата от покупателя согласно условиям договора).
При этом, согласно ст. 203 ГК РФ, течение срока исковой давности прерывается предъявлением судебного иска, а также совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга (например, подписание акта сверки).
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Обратите внимание:С истечением срока исковой давности по главному обязательству истекает срок и по дополнительным обязательствам (поручительство, залог и прочее). Перемена лиц в обязательстве не влечет за собой изменение срока исковой давности.
Второй критерий – невозможность исполнения обязательств.
Невозможность исполнения обязательств признается:
Здесь все обстоит чуть сложнее, чем с истечением срока исковой давности, так как до сих пор еще налоговые органы пытаются оспаривать правомерность списания дебиторской задолженности на основании акта исполнительного пристава о невозможности ее взыскания.
Однако не стоит бояться сложностей. Минфин и ВАС поддерживают позицию налогоплательщиков.
Так, согласно письма Минфина от 22.10.2010г. №03-03-05/230, до внесения изменений в статью 266 НК РФ, вопрос о признании невозможной к взысканию задолженности по акту (постановлению) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, должен решаться с учетом сложившейся судебной практики.
При этом в своем письме Минфин ссылается на Определение Вас от 07.02.2008г. №2727/08 по делу №А60-3260/2007-С6. В нем суд указал, что дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании нормы закона №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признается безнадежной для целей налогообложения прибыли на основании п.2 ст.266 НК РФ.
В соответствии с п.3 ст.49 Гражданского кодекса, правоспособность юридического лица прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ.
При этом, ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п.8 ст.63 ГК РФ).
Третий критерий – нереальность взыскания задолженности по оценке самой организации.
Пользоваться им можно лишь для целей бухгалтерского учета, не забыв оформить письменное обоснование и получить распоряжение руководителя на списание таких долгов.
На первый взгляд, нет смысла использовать данный критерий. Однако, в организациях с наличием большого количества не крупных долгов, взыскание которых в досудебном порядке не привело к положительному результату, а затраты на суды могут превысить саму задолженность, имеет смысл для оптимизации учета списывать такие долги по результатам проведения инвентаризации за счет чистой прибыли предприятия.
2. Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете
Итак, проведя очередную инвентаризацию дебиторской задолженности, мы выявили долги, по которым в соответствии с договором (или по иным основаниям) истек срок исковой давности (получен акт государственного органа или произошла ликвидация юридического лица).
Документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности и истечение исковой давности по ней:
Документы, подтверждающие невозможность исполнения обязательств должником:
Обратите внимание:срок хранения документов (не менее пяти лет для БУ и не менее четырех лет для НУ), подтверждающих обоснованность списания задолженности, исчисляется с момента ее списания (а не возникновения). В случае если в налоговом учете возникли убытки – с момента уменьшения налоговой базы на сумму этих убытков.
Рекомендуем вести учет задолженности и хранить документы по просроченной задолженности отдельно от остальных первичных документов.
Документы собраны, инвентаризация проведена, «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» ИНВ-17 оформлен, приказ о списании дебиторской задолженности подписан руководителем. Составляем бухгалтерскую справку-расчет.
В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, либо не реальная к взысканию за счет ранее созданного резерва.
Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - отражена дебиторская задолженность, списанная в связи с не реальностью ее взыскания.
Обратите внимание:Сам факт списания долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность подлежит учету на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности или не реальная к взысканию (в т.ч. не покрытая за счет резерва).
Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - отражена дебиторская задолженность, списанная в связи с не реальностью ее взыскания.
Обратите внимание:при наличии дебиторской и кредиторской задолженности по одному и тому же контрагенту, во избежание налоговых рисков следует сначала провести односторонний взаимозачет и лишь потом списывать в расходы дебиторскую задолженность (в случае, если она не перекрылась кредиторской).
Обратите внимание:внереализационные расходы в части списания дебиторской задолженности признаются в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности (внесена запись ЕГРЮЛ о ликвидации должника, получен акт судебного пристава). Этого мнения придерживаются налоговые органы (письмо УФНС РФ от 13.04.2011г. №16-15/035618.1@) и ВАС РФ (Постановление от 15.06.2010г. №1574/10).
3. Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете
Для своевременного и полного списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности необходимо регулярно проводить инвентаризацию такой задолженности.
Напоминаем, что в соответствии с п.12 закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, организация обязана проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
При обнаружении кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, она списывается в состав доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.
При этом, признание доходов для целей налогового учета происходит в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности и не привязывается к датам проведения инвентаризации и приказа руководителя о ее списании.
Обратите внимание:нарушение закона 129-ФЗ в части обязательности проведения инвентаризации и отсутствие приказа руководителя о списании кредиторской задолженности не является основанием для не включения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных расходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности. Именно такая позиция изложена ВАС РФ (Постановление от 08.06.2010г. №7462/09).
Документы, подтверждающие кредиторскую задолженность и истечение исковой давности по ней:
При списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности составляется бухгалтерская справка-расчет.
В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:
Дебет счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» – списана в состав прочих доходов кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Во избежание налоговых рисков в части налога на прибыль при проведении налоговых проверок, настоятельно рекомендуем своевременно признавать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в составе доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.
аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру"
Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - отражена дебиторская задолженность, списанная в связи с не реальностью ее взыскания.
согласно новой отчетности баланс составляется по форме ОКУД 0710001 - там нет раздела забалансовые счета тогда ВОПРОС для чего составлять эту проводку?
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, либо не реальная к взысканию за счет ранее созданного резерва.
Очень интересно они создают резерв по сомнительным долгам ))
При создании резерва дебиторка не списывается, а резерв создается за счет прочих расходов.
согласно новой отчетности баланс составляется по форме ОКУД 0710001 - там нет раздела забалансовые счета тогда ВОПРОС для чего составлять эту проводку?
Списанную задолженность положено наблюдать в течении 5 лет для возможности взыскания. Пять лет висит на 007, затем окончательно списывается. Вдруг вернут, тогда проводка Дт007 Кт.91.1
согласно новой отчетности баланс составляется по форме ОКУД 0710001 - там нет раздела забалансовые счета тогда ВОПРОС для чего составлять эту проводку?
Кроме того, не забывайте, что все существенные обстоятельства Вы должне отразить в отчетности. Пояснительную записку к отчетности - никто не отменял.
Плюс, законодательство нас обязывает вести забалансовый учет. Т.е. если его не вести - это грубое нарушение и соответствующие штрафы.
С Вами был бы полностью согласен, если бы в отчетности (в балансе, например) указывались бы забалансовые счета, тогда да можно и грубым нарушением признать и на штраф попасть.
мммм, а при чем тут составление отчетности и методология ведения бухгалтерского учета?
Это разные опции.
а если списанную задолженность Д007 я не отражу в пояснительной записке. тем более, что ПБУ-4 не обязывает этого делать
Списание самой задолженности у Вас будет видно и из 2 формы и из декларации по налогу на прибыль (если списание принимается для целей НУ). В пояснительной записке раскрывать информацию об этом мы обязаны. Так что 007 тут и не при чем.
Подскажите что лучше делать
и почему. если выявлены не исключенные (не списанные) с бухгалтерского баланса
с 2006 г. кредиторская задолженность и запасы. Документов. кроме баланса
никаких нет.
1.Исключить записи о кредиторке и запасах в балансе 2015 г. без списания.
2.Списать кредиторку и запасы в 2015 г.
Попадут -ли в 2015 под налоговую проверку 2003-2011 гг. если в 2003 г. была
сделана запись в бухгалтерском балансе о кредиторской задолженности, которая не
списана и "висит" в балансе по настоящее время. Или все ограничится
2015-2012 гг
И может-ли налоговая в такой ситуации требовать уплаты налога на прибыль ,
штраф. пеню с 2006 г. т.к. кредиторка до сих пор не списана и не сделаны
исправительные записи в балансе?
Или дальше чем с 2012-2014 санкции предприятию не грозят. Документы на
кредиторку и запасы отсутствуют. Есть только записи в балансе.
В каких случаях при списании кредиторской задолженности она не будет относиться
в доходы ?
И могут –ли запасы идти в убыток при их списании?
Вот мы списали проводкой д 91,2 - к 76(60,62) допустим. А если сформировать "Анализ счета 76" то получается как поступление, непонятно. Кто может растолковать.
Добрый
день! В нашем ООО в балансе за 2015 год, отражены задолженности: дебиторская 4
млн. руб. и кредиторская 3 млн. руб. Кредитор дружественный. От единственного дружественного
кредитора требования не поступят, есть письма от кредитора, что он не имеет к
нам претензий. Дебитор тоже единственный, не оплатит нам 4 млн. руб. т.к. выполненные работы на сумму 4
млн. руб. признаны как
некачественно выполненные работы, на что есть Акт сверки, Корректировочные Акты
вып. работ, имеются письма от нас, и от Дебитора, что мы не имеем претензий. Наша
дебиторская задолженность перекрывает нашу кредиторскую задолженность, мы можем
это отразить в Ликвидационном Балансе, обнулить нашу кредиторскую
задолженность. Задолженностей по налогам
во все фонды и в Налоговую у нас нет. Деятельность не ведется с 2014 года, в течении 2-х лет, сдаются нулевые отчеты. Дебитор он же Ген.подрядчик уже 2 года работы не дает,
хочу ликвидировать ООО.
1. Можем ли мы провести Добровольную Ликвидацию ООО по инициативе учредителей и в Ликвидационном
Балансе сделать списание Кредиторской задолженности т.к. Дебиторская ее
перекрывает, или мы не имеем на это право и Налоговая признает нашу кредиторскую задолженность внереализационным доходом с
удержанием с нас налога на прибыль, или все-таки нужно будет делать реорганизацию: слияние, присоединение?
Добрый
день! В нашем ООО в балансе за 2015 год, отражены задолженности: дебиторская 4
млн. руб. и кредиторская 3 млн. руб. Кредитор дружественный. От единственного дружественного
кредитора требования не поступят, есть письма от кредитора, что он не имеет к
нам претензий. Дебитор тоже единственный, не оплатит нам 4 млн. руб. т.к. выполненные работы на сумму 4
млн. руб. признаны как
некачественно выполненные работы, на что есть Акт сверки, Корректировочные Акты
вып. работ, имеются письма от нас, и от Дебитора, что мы не имеем претензий. Наша
дебиторская задолженность перекрывает нашу кредиторскую задолженность, мы можем
это отразить в Ликвидационном Балансе, обнулить нашу кредиторскую
задолженность. Задолженностей по налогам
во все фонды и в Налоговую у нас нет. Деятельность не ведется с 2014 года, в течении 2-х лет, сдаются нулевые отчеты. Дебитор он же Ген.подрядчик уже 2 года работы не дает,
хочу ликвидировать ООО.
1. Можем ли мы провести Добровольную Ликвидацию ООО по инициативе учредителей и в Ликвидационном
Балансе сделать списание Кредиторской задолженности т.к. Дебиторская ее
перекрывает, или мы не имеем на это право и Налоговая признает нашу кредиторскую задолженность внереализационным доходом с
удержанием с нас налога на прибыль, или все-таки нужно будет делать реорганизацию: слияние, присоединение?
Итак, проведя очередную инвентаризацию дебиторской задолженности, мы выявили долги, по которым в соответствии с договором (или по иным основаниям) истек срок исковой давности (получен акт государственного органа или произошла ликвидация юридического лица).
Документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности и истечение исковой давности по ней:
Договор или счет, документы подтверждающие факт оплаты.
Накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
Акты сверок, подтверждающие задолженность (не обязательны, но весьма желательны).
Письменные требования о погашении задолженности.
Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.
Документы, подтверждающие невозможность исполнения обязательств должником:
Акт (постановление) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
Выписка из ЕГРЮЛ подтверждающая, что произошла ликвидация юридического лица – должника.
Обратите внимание: срок хранения документов (не менее пяти лет для БУ и не менее четырех лет для НУ), подтверждающих обоснованность списания задолженности, исчисляется с момента ее списания (а не возникновения). В случае если в налоговом учете возникли убытки – с момента уменьшения налоговой базы на сумму этих убытков.
Рекомендуем вести учет задолженности и хранить документы по просроченной задолженности отдельно от остальных первичных документов.
Общество с ограниченной ответственностью «Сфера»
3 октября 2008 года
БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА № 10
о списании дебиторской задолженности
Согласно приказу от 19.09.08 № 9-П, в ООО «Сфера» проведена инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами (кроме расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами по налогам и сборам) по состоянию на 1 октября 2008 года.
В ходе инвентаризации комиссия выявила, что по договору поставки от 01.02.05 № 2-05, заключенному с ЗАО «Мелиса», срок исковой давности истек.
Сумма дебиторской задолженности составляет 5252 рубля (в том числе НДС 801,14 руб.). Срок окончательного платежа истек 1 августа 2005 года. 2 августа 2005 года ООО «Сфера» направило претензию с требованием погасить задолженность. В своем ответе ЗАО «Мелиса» признало долг и обязалось погасить его не позднее 20 августа 2005 года. Однако деньги своевременно ООО «Сфера» не поступили.
Срок исковой давности по договору № 2-05 составляет три года. В связи с тем, что ЗАО «Мелиса» признало свой долг, срок исковой давности прервался. Следовательно, он истек 20 августа 2008 года (ст. 196, 203 ГК РФ). Других оснований для перерыва, а также для приостановления срока исковой давности не имеется. В связи с выявленными обстоятельствами на основании акта инвентаризации от 02.10.08 № 6 и в соответствии со статьями 265 и 266 НК РФ указанная дебиторская задолженность подлежит списанию.
Главный бухгалтер ООО «Сфера» Иванова (Иванова)
Все важные материалы по отчетности в электронном журнале «Главбух»!
В марте вы можете поработать бесплатно 3 дня с электронным журналом «Главбух» . А заодно прочесть девять статей журнала, которые пригодятся при подготовке годовой и квартальной отчетности.
Получить демодоступ к электронному журналу «Главбух» >>
©ЗАО «Актион-Медиа»
Использование материалов сайта возможно только
с письменного разрешения редакции
Support: webmaster@glavbukh.ru